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Revenu d’emploi

Aux fins du PIT, toutes les rémunérations, indépendamment de leur nom ou de leur nature, qu’elles soient en espèces ou en nature, générées directement ou indirectement par un travail personnel ou par une relation d’emploi ou statutaire, et qui ne sont pas des revenus d’entreprise, sont des revenus d’emploi.

Entre autres, le revenu suivant est considéré comme un revenu d’emploi brut:

• Traitements ou salaires.
• Indemnités de subsistance.
• Allocations de logement.
• Bonus.
• Remboursements d’impôts
• Rémunérations en nature (par exemple, scolarité et logement sans loyer).
• Revenu de pension.
• Sommes versées aux députés, sénateurs, conseillers et autres pour l’exécution de leurs travaux.
• Rémunérations des administrateurs et des membres des conseils d’administration.
• Revenus d’œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques lorsque les droits commerciaux de ces œuvres ont été transférés.
• Revenus générés par la prestation de cours, conférences, séminaires, etc.
• Revenus provenant de la participation à des activités humanitaires ou sociales organisées par des organisations à but non lucratif.
• Pension alimentaire reçue d’un ex-conjoint et rentes alimentaires non exonérées.
• Subventions non exemptées.

Le PIT est prélevé sur les indemnités de licenciement accordées en cas de licenciement dépassant la limite fixée par le droit du travail espagnol. La partie de l’indemnité de départ accordée dans la limite supérieure à 180 000 euros est également soumise au PIT et n’en est pas exemptée.

Le revenu d’emploi est inclus dans l’assiette générale du PIT et imposé à des taux d’imposition progressifs, qui varient en fonction de la communauté autonome où se trouve le contribuable (voir la section Impôts sur le revenu des particuliers pour plus d’informations).

Les retenues et les paiements anticipés d’impôt sont payables sur les traitements et salaires et sur les avantages sociaux.

Les non-résidents percevant un revenu d’emploi en Espagne sont imposés au taux général du NRIT de 24%. Pour les résidents d’autres États membres de l’UE ou de pays de l’EEE avec lesquels il existe un échange effectif d’informations fiscales, le taux est de 19%. Les pensions sont imposées à des taux spéciaux.

Rémunération en actions

Les actions accordées aux salariés sont généralement considérées comme un revenu d’emploi et, lors de l’octroi, sont considérées comme une rémunération en nature à leur valeur marchande.

Toutefois, en vertu du règlement PIT, les actions de société ou de groupe attribuées aux salariés à titre gratuit ou à un prix inférieur au prix du marché ne constituent pas des rémunérations en nature, dans la limite de 12 000 euros, à condition que les conditions de l’offre soient les mêmes pour tous les salariés.

Revenu d’entreprise

Aux fins du PIT, le revenu d’entreprise est le revenu généré par une personne à partir d’une combinaison de travail personnel et de capital, ou d’un seul de ces facteurs, pour la production ou la distribution de biens ou de services résultant de la propre organisation par la personne des moyens de production et / ou des ressources humaines de l’entreprise.

Plus précisément, les revenus générés par les activités d’extraction, de fabrication, de commerce ou de services, y compris les revenus tirés des activités artisanales, de l’agriculture, de la foresterie, de l’élevage, de la pêche, de la construction, de l’exploitation minière et de l’exercice de professions libérales, artistiques ou sportives sont considérés comme des revenus d’entreprise.

Les baux de propriétés ne sont considérés comme une activité commerciale que lorsqu’au moins une personne est employée à temps plein pour organiser l’activité de location.

Le revenu net des entreprises est calculé conformément aux lois espagnoles sur les CIT avec l’application de certaines réglementations spécifiques.

Le revenu d’entreprise est inclus dans le revenu général PIT et est imposé aux taux d’imposition progressifs applicables à chaque communauté autonome (voir la section Impôts sur le revenu des particuliers pour plus d’informations).

Les travailleurs indépendants qui sont résidents fiscaux en Espagne et qui exercent une activité économique ou commerciale sont tenus d’effectuer des paiements anticipés de PIT au cours de l’année (en avril, Juillet, Octobre et Janvier). L’assiette fiscale et le pourcentage de ces acomptes dépendront de la méthode d’évaluation applicable.

• Si la personne applique la méthode d’évaluation directe (normale ou simplifiée), l’assiette fiscale est déterminée conformément à la réglementation CIT avec certaines différences spécifiques et le pourcentage de l’acompte est de 20%.
• Si le contribuable applique la méthode d’évaluation objective, l’assiette fiscale de l’acompte est déterminée conformément aux indicateurs de revenu établis par la loi espagnole (signes, indices et modules). Dans ce cas, le pourcentage de l’acompte est généralement de 4%.

Les revenus d’entreprise obtenus en Espagne par des résidents non fiscaux espagnols agissant sans PE sont imposés au taux général du NRIT de 24%. Pour les résidents d’autres États membres de l’UE ou de pays de l’EEE avec lesquels il existe un échange effectif d’informations fiscales, le taux est de 19%.

Plus-values

Les plus-values et les pertes en capital sont des variations de la valeur du patrimoine d’une personne dues à une modification de sa composition qui ne sont pas considérées comme un revenu en vertu du droit espagnol PIT.

Il est important de noter que des gains en capital peuvent survenir sur tous les transferts entre vifs, mais pas sur les transferts mortis causa.

Lorsque le gain ou la perte en capital est généré par le transfert d’un actif, il est calculé en déduisant la valeur d’acquisition précédente de sa valeur de transfert; sinon, le gain ou la perte en capital est la valeur marchande de l’actif.

Les plus-values résultant de transferts d’actifs sont incluses dans les revenus de l’épargne et sont imposées aux taux d’imposition progressifs correspondants compris entre 19% et 26%.

Un régime fiscal transitoire peut être appliqué pour les transferts d’actifs ou de droits qui ne sont pas utilisés pour exercer une activité commerciale et qui ont été initialement acquis avant le 31 décembre 1994. Conformément à ce régime, des coefficients de réduction (14,28 %, 25 % ou 11,11 % par an, selon le type d’actif, pour chaque année où les actifs ou les droits ont été détenus entre la date d’acquisition et le 31 décembre 1996) peuvent être appliqués sur la partie proportionnelle de la plus-value générée à partir de la date d’acquisition jusqu’au 19 janvier 2006. Par conséquent, si le régime transitoire est applicable, le gain en capital total devrait être divisé en deux parties:

• La partie de la plus-value générée à partir de la date d’acquisition jusqu’au 19 janvier 2006, sur laquelle les coefficients de réduction sont appliqués.
• La partie de la plus-value générée du 20 janvier 2006 jusqu’à la date du transfert. Cette partie est imposée à un taux d’imposition progressif compris entre 19% et 26% et aucun coefficient de réduction ne s’applique.

Avec effet au 1er janvier 2015, ce régime fiscal transitoire est appliqué lorsque la valeur du transfert n’atteint pas 400 000 euros par contribuable. À cette fin, il convient d’additionner les valeurs de transfert de tous les actifs transférés à partir du 1er janvier 2015 sur lesquels ce régime transitoire peut être appliqué, et si le montant total dépasse le seuil, le régime transitoire est appliqué proportionnellement à la partie de la valeur de transfert qui ne dépasse pas le seuil.

Le gain en capital généré par la vente de la maison d’une personne est exonéré d’impôt pour la même proportion que le montant qui est réinvesti dans une nouvelle maison, à condition que la nouvelle maison soit achetée dans un délai de deux ans.

Les gains en capital non générés par des transferts d’actifs (tels que certains prix de loterie) sont inclus dans l’assiette fiscale générale et sont imposés à des taux d’imposition progressifs, différents pour chaque communauté autonome (voir la section Impôts sur le revenu des particuliers pour plus d’informations).

Les plus-values obtenues en Espagne par des non-résidents sans PE sont imposées au taux de 19% lorsqu’elles sont générées par des transferts d’actifs, sinon elles sont imposées au taux général du NRIT de 24% (pour les résidents d’autres États membres de l’UE ou des pays de l’EEE avec lesquels il existe un échange effectif d’informations fiscales, le taux est de 19%).

Le régime fiscal transitoire pour les transferts d’actifs et de droits non utilisés pour exercer une activité économique/ commerciale et initialement acquis avant le 31 décembre 1994 est également applicable pour les plus-values obtenues en Espagne par des non-résidents sans PE.

Les gains en capital résultant de transferts d’actifs par des payeurs de PIT âgés de plus de 65 ans sont exonérés d’impôt si le montant total des revenus tirés du transfert est utilisé dans les six mois pour établir une rente viagère assurée pour le contribuable. Un maximum de 240 000 euros peut être utilisé pour établir une rente viagère assurée. Pour les réinvestissements partiels, seule la partie du gain en capital obtenue qui correspond au montant réinvesti sera exonérée d’impôt.

Pour les transferts de biens immobiliers situés en Espagne par des non-résidents sans PE (particuliers), l’acheteur est tenu de déduire 3% du prix du transfert et de le déposer auprès des autorités fiscales locales. Cette retenue est considérée comme un paiement anticipé de l’impôt sur les plus-values pour le vendeur. Le vendeur non résident doit être formellement représenté dans la transaction par un avocat ou un représentant légal.

Revenus de dividendes

Les dividendes et autres revenus générés par la détention de participations dans des sociétés sont inclus dans les revenus d’épargne PIT et imposés à un taux d’imposition de 19 % jusqu’à la première tranche de 6 000 euros de revenus, à un taux d’imposition de 21 % pour les 6 000 à 50 000 euros de revenus suivants, à un taux d’imposition de 23 % pour les 50 000 à 200 000 euros suivants et à un taux d’imposition de 26 % sur tout revenu restant .

Les revenus de dividendes obtenus par des personnes non-résidentes espagnoles sans PE sont imposés par la retenue à la source espagnole (WHT) au taux forfaitaire de 19% (les DTT établissent normalement des taux inférieurs).

Revenus d’intérêts

Les intérêts et autres revenus générés par le transfert du capital d’une personne à des tiers sont inclus dans les revenus d’épargne PIT et imposés à un taux d’imposition de 19 % jusqu’à la première tranche de 6 000 euros de revenus, à un taux d’imposition de 21 % pour les 6 000 à 50 000 euros de revenus suivants, à un taux d’imposition de 23 % pour les 50 000 à 200 000 euros suivants et à un taux d’imposition de 26 % taux sur tout revenu restant.

A titre exceptionnel, lorsque le capital transféré à une société liée dépasse trois fois les capitaux propres de cette dernière, les intérêts correspondant à l’excédent seront inclus dans le revenu imposable général et imposés aux taux d’imposition progressifs, différents pour chaque communauté autonome (voir la section Impôts sur le revenu des personnes physiques pour plus d’informations).

Les revenus d’intérêts perçus par les non-résidents sans PE sont imposés par le WHT espagnol à un taux forfaitaire de 19%. Une exemption est applicable pour les résidents de l’UE. Les DTT établissent normalement des taux plus bas.

Revenus de location

Les revenus générés par la location de propriétés par les contribuables sont inclus dans le revenu imposable général du PIT et imposés à des taux d’imposition progressifs différents pour chaque communauté autonome (voir la section Impôts sur le revenu des particuliers pour plus d’informations).

Le PIT est prélevé sur toutes les propriétés résidentielles appartenant aux contribuables (à l’exclusion des propriétés résidentielles habituelles du contribuable) qui n’ont pas été louées. Une allocation de revenu de 1,1 % ou 2 % de la valeur imposable du bien est incluse dans le revenu imposable général du PIT et imposée à des taux d’imposition progressifs. Une taxe de 24% sur 1,1% ou 2% de la valeur imposable de la propriété est également prélevée sur les contribuables non résidents (particuliers) sans PE ayant des propriétés en Espagne qui ne sont pas louées. Pour les résidents d’autres États membres de l’UE ou de pays de l’EEE avec lesquels il existe un échange effectif d’informations fiscales, le taux est de 19%.

WHT est prélevé sur les paiements de loyer perçus par les non-résidents sur les baux et sous-baux de propriétés en Espagne au taux forfaitaire de 24%. Pour les résidents d’autres États membres de l’UE ou de pays de l’EEE avec lesquels il existe un échange effectif d’informations fiscales, le WHT est de 19%.

Les citoyens de l’UE peuvent déduire du revenu imposable tous les frais engagés pour l’entretien des biens. Les résidents non-européens ne peuvent déduire aucun coût.

Revenu exonéré

Les revenus suivants sont spécifiquement exonérés du PIT (généralement soumis à certaines limites sur les montants en cause):

• Certains prix littéraires, artistiques et scientifiques.
• Indemnité de licenciement, dans la limite fixée par le droit du travail espagnol. L’exonération fiscale est limitée à 180 000 euros.
• Prestations de sécurité sociale ou prestations de toute autre autorité remplaçant les autorités de sécurité sociale en raison d’une incapacité permanente totale de travail ou d’une invalidité de rupture.
• Pension alimentaire pour enfants reçue par un parent à la suite d’une décision de justice.
• Revenu d’emploi gagné pour un travail effectué à l’étranger si ce revenu est soumis à un impôt identique ou similaire au PIT espagnol, sous certaines limites et conditions (voir la section Impôts sur le revenu des personnes physiques pour plus d’informations).