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Dernière Mise à jour le 07/03/2021 par FilipiKnow

Si vous avez investi dans des actions, il y a de grandes chances que vous ayez rencontré l’impôt sur les gains en capital. Dans ce guide, vous apprendrez ce qui est (et ce qui ne l’est pas) assujetti à l’impôt sur les gains en capital ainsi que des instructions sur la façon de le calculer, de le produire et de le payer.

Avertissement: Cet article est à titre d’information générale uniquement et ne se substitue pas à des conseils professionnels.

Retour à l’article principal: Un Guide ultime de l’impôt philippin: Types, Calculs et Procédures de déclaration

Qu’est-ce qu’un Impôt sur les gains en capital?

L’impôt sur les gains en capital est un impôt imposé sur les gains en capital – qui peut être défini comme une augmentation du patrimoine due à des facteurs non liés à l’emploi, à l’entreprise ou à la profession.

Quels actifs sont assujettis à l’impôt sur les gains en capital?

Il n’y a que deux sources d’impôt sur les gains en capital (CGT) aux Philippines:

Vente d’actions d’une Société nationale (DC) NON négociées par une bourse locale.

Détenus comme immobilisations : désigne l’ensemble des actions et des titres détenus par des contribuables autres que les courtiers en titrises1.

Sans objet : l’impôt sur les gains en capital ne s’applique pas si la vente d’actions a été effectuée par

• Un courtier en valeurs mobilières;
• Un investisseur en actions d’une société de fonds communs de placement; et
• D’autres personnes exonérées en vertu d’une loi spéciale2.

Taux d’imposition: 15% de l’assiette fiscale si le vendeur est une société nationale ou un particulier. 5% et 10% si le vendeur est une société étrangère.

Assiette fiscale: est le gain en capital net, qui est l’excédent du prix de vente / de la juste valeur marchande (moins le coût de vente) sur le coût des actions.

Détermination du coût/juste valeur marchande : la valeur des actions au moment de la vente est la juste valeur marchande. Pour déterminer la valeur des actions, la Méthode de l’actif net ajusté est utilisée, selon laquelle tous les actifs et passifs sont ajustés à la juste valeur marchande. La valeur nette de l’actif ajusté moins la valeur du passif est la valeur indiquée des capitaux propres.

La valeur estimative du bien immobilier au moment de la vente est la plus élevée des valeurs suivantes : –

• La juste valeur marchande déterminée par le commissaire, ou
• La juste valeur marchande indiquée dans la liste des valeurs fixées par les évaluateurs provinciaux et municipaux, ou
• La juste valeur marchande déterminée par un évaluateur Indépendant3.

La vente d’options d’achat d’actions est considérée comme une vente d’actions d’un DC non négociées en bourse locale4.

Actions cotées ou négociées en bourse : si les actions sont cédées en bourse, celles-ci ne sont pas soumises à la CGT mais à la Taxe sur les transactions boursières de ½ de 1% du prix de vente. Cette taxe constitue la taxe finale sur cette vente puisque le Code des impôts prévoit que celle-ci est exonérée de l’impôt sur le revenu. Ainsi, tout gain résultant d’une telle disposition ne sera plus inclus dans le revenu brut du contribuable assujetti à l’impôt sur le revenu régulier/progressif.

Cependant, si les actions, bien que cotées en bourse, sont vendues de gré à gré, ou directement à l’acheteur, et non par l’intermédiaire d’une telle bourse, elles seront toujours soumises à la CGT.

Non soumis à l’Impôt sur les plus-values sur actions.

• La vente est effectuée par l’intermédiaire de la bourse locale;
• Les actions sont d’une société étrangère;
• Les actions ne sont PAS détenues en tant qu’immobilisations (par exemple, le vendeur est un courtier en valeurs mobilières);
• La vente a entraîné une perte en capital.

Vente de biens immobiliers situés aux Philippines.

Un impôt sur les gains en capital de 6 % est imposé sur le gain présumé tiré de la vente d’un immeuble, sur la base du prix de vente brut, de l’évaluation de la zone BIR ou de la valeur imposable du bien, selon la valeur la plus élevée.

Voir RR 7-20035 pour déterminer si un bien immobilier particulier est une immobilisation ou un bien ordinaire.

Pour les particuliers, l’immeuble comprend TOUS les immeubles classés comme immobilisations; alors que, pour les sociétés nationales, les seuls biens immobiliers assujettis à l’impôt sur les gains en capital sont les TERRAINS et les BÂTIMENTS. Autrement dit, la vente de machines, même si elle est classée comme une immobilisation, est assujettie à l’impôt sur le revenu ordinaire des sociétés.

La vente de biens immobiliers au gouvernement ou à l’une de ses subdivisions ou agences politiques ou à l’une de ses CDGC peut être considérée comme assujettie à l’impôt sur les gains en capital ou à l’impôt sur le revenu ordinaire, au choix du contribuable 6.

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Vente de Résidence principale.

La vente de la résidence principale de personnes physiques dont le produit est entièrement utilisé pour l’acquisition ou la construction d’une nouvelle résidence principale dans les 18 mois civils à compter de la date de vente ou de disposition n’est pas soumise à la CGT de 6%. Sous réserve des exigences suivantes:

• Le coût historique ou la base rajustée des biens immobiliers vendus ou aliénés est reporté à la nouvelle résidence principale;
• L’exonération ne peut être utilisée qu’une fois tous les 10 ans;
• Le BIR est notifié par le contribuable dans les 30 jours à compter de la date de vente ou de disposition de son intention de bénéficier de l’exonération fiscale.

S’il n’y a pas pleine utilisation du produit, la partie du gain présumé avoir été réalisée de la vente ou de la disposition est soumise à la CGT de 6%, comme suit:

Montant Imposable = (Partie Inutilisée / Prix de Vente Brut) x Base CGT*

* L’assiette de la taxe sur les plus-values est la plus élevée entre la JVM (juste valeur marchande) et le Prix de vente.

La CGT serait alors de 6% du Montant imposable calculé ci-dessus.

Non soumis à l’impôt sur les gains en capital.

• L’immeuble vendu n’était pas détenu à titre d’immobilisation (p. ex., utilisé dans une entreprise);
• L’immeuble est situé à l’étranger;
• L’immeuble vendu était la résidence principale du contribuable, lorsqu’il y a pleine utilisation du produit et que toutes les conditions ci-dessus sont remplies;
• Vente de terres brutes utilisées pour des logements sociaux ou en vertu de la loi sur la propriété intellectuelle 7279;
• Transferts de terres en vertu de la loi de réforme agraire globale de 1988;
• Vendus par des sociétés étrangères : (a) Par des Sociétés étrangères Résidentes (RFC) = assujetties à un CIT de 30 % sur les gains; (b) Par des Sociétés étrangères Non résidentes (NRFC) = assujetties à un FWT de 30 % sur les gains.

Vente de biens immobiliers NON situés aux Philippines.

Quelle que soit la classification, le gain qui en est tiré par un citoyen résident est soumis à l’impôt sur le revenu ordinaire.

Dans le cas des sociétés nationales, il sera assujetti au RCIT ou au MCIT, selon le cas.

Dans le cas des non-résidents ou des étrangers et des sociétés étrangères (qu’elles soient résidentes ou non), le gain de la vente est exonéré de ne pas provenir de sources situées aux Philippins7.

Vente forcée de biens immobiliers: le fait que la vente soit involontaire, par exemple à la suite d’une ordonnance judiciaire de vente par forclusion, n’affecte pas le classement du bien entre les mains du vendeur, que ce soit en tant qu’immobilisation ou en tant qu’actif ordinaire et est donc soumis aux règles appliquées par conséquent.

Comment déclarer l’impôt sur les gains en capital aux Philippines.

I. Pour la vente d’actions d’une société nationale non négociées à la bourse locale.

Formulaire d’impôt – Formulaire BIR 1707

Exigences documentaires.

a. Exigences obligatoires.

• Numéro d’Identification Fiscale (NIF) du /des Vendeur(s) et du / des Acheteur(s);
• Acte Original de Vente / Document de Transfert Absolu Dûment notarié;
• Certificat d’actions;
• Preuve du coût d’acquisition (c.-à-d. Acte de Vente: juste valeur marchande au moment de l’acquisition);
• Déclaration validée et Reçu Officiel Original / Bordereau de dépôt comme preuve de paiement; pour le retour sans paiement, copie de l’Accusé de réception de la déclaration déposée via les formulaires EBLR;
• Certificat de secrétaire ou Résolution du Conseil d’administration, approuvant la vente / cession des actions et indiquant le nom et la position du signataire autorisé de l’Acte de Vente / Cession si le vendeur / cédant est une société;
• Procuration spéciale (SPA) dûment notariée pour la partie transactionnelle si la personne qui signe n’est pas l’une des parties à l’Acte de cession;

b. Exigences supplémentaires, le cas échéant.

• Pour réclamer des frais de vente – Preuve des déductions réclamées telles que reçu officiel et / ou factures;
• Pour les actions d’actions non cotées / non négociées – Dernier État financier audité de la société émettrice avec calcul de la valeur comptable par action;
• Pour les actions d’actions cotées / négociées – Indice des prix de la Bourse des Philippines (PSE) / dernière JVM publiée dans le journal au moment de la transaction;
• Pour les actions du club – Prix publié dans les journaux à la date de la transaction ou le plus proche de la date de la transaction;
• Procuration spéciale originale notariée (SPA), si la personne effectuant la transaction / traitant le transfert n’est pas partie à la transaction;
• Certificat d’exemption / Décision BIR délivré par le Commissaire au Revenu interne ou son représentant autorisé, s’il est exonéré d’impôt;
• Tout autre document qui peut être requis par la loi / décisions / règlements / etc.

Quand et où déposer?

Le formulaire BIR 1707 doit être soumis au Bureau de district du revenu (RDO) où le vendeur est enregistré et doit être payé à toute Banque Mandataire autorisée (AAB) dans les 30 jours suivant la vente, le troc ou l’échange.

Cela peut également être fait via des formulaires électroniques et payé par voie électronique.

II. Pour la vente de biens immobiliers détenus à titre d’immobilisation.

Formulaire d’impôt – Formulaire BIR 1706

Exigences documentaires.

a. Exigences obligatoires.

• Numéro d’identification fiscale (NIF) du/des Vendeur(s) et de l’Acheteur(s);
• Acte Original de Vente Absolue / Acte de Transfert Dûment notarié;
• Copie Certifiée Conforme de la Déclaration Fiscale au moment ou le plus proche de la date de la transaction délivrée par le Bureau Local d’Évaluation des terrains et des améliorations;
• Copie Certifiée Conforme de l’Original / Certificat de Transfert / de Copropriété de Titre (OCT / TCT / CCT);
• Déclaration sous Serment de Non-responsabilité Amélioration par au moins un (1) des personnes transférées ou Certificat de non amélioration délivré par le Bureau de l’évaluateur, le cas échéant;
• Retour validé et Reçu officiel original / Bordereau de dépôt comme preuve de paiement; pour le retour sans paiement, copie de
• Accusé de réception de la déclaration déposé via les formulaires EBLR;
• Accusé de réception du produit de la vente du vendeur;
• Certificat du Secrétaire ou Résolution du Conseil, approuvant la vente / transfert du bien immobilier et indiquant le nom et la position du signataire autorisé de l’Acte de vente / Cession, si le vendeur/cédant est une société;
• Procuration Spéciale (SPA) originale dûment notariée de la ou des parties à la transaction si la personne qui signe n’est pas l’une des parties à l’Acte de transfert;

b. Pour les ventes réalisées au cours des années précédentes.

• Copie Certifiée Conforme de l’Acte de Vente / Cession / Échange; ou
• Certification de notarisation délivrée par le Greffier du Tribunal de la Ville / Municipalité ou du Tribunal de Première Instance Régional (RTC) ou le Bureau du Juge Exécutif de la Ville / Municipalité où le Notaire est enregistré; ou
• Certification de notarisation du Bureau des Archives nationales.

c. Autres exigences supplémentaires, le cas échéant.

• Procuration spéciale originale (SPA) dûment notariée, si la personne effectuant / traitant le transfert n’est pas partie à la transaction;
• Certification du Consulat des Philippines si le document est exécuté à l’étranger;
• Plan de localisation / Plan de proximité émis par le Bureau de l’évaluateur local si la valeur de zone ne peut pas être facilement déterminée à partir des documents soumis;
• Certificat d’exemption / Décision BIR délivré par le Commissaire au Revenu interne ou son représentant autorisé, s’il est exonéré d’impôt;
• Tout autre document requis par la loi / décisions / règlements / etc.

Quand et où déposer?

Le formulaire BIR 1706 doit être soumis au Bureau de district du revenu (RDO) où le vendeur est enregistré et doit être payé à toute Banque Mandataire Autorisée (AAB) ou Agent de recouvrement des recettes (RCO) dans les 30 jours suivant la vente, le troc ou l’échange.

Cela peut également être fait via des formulaires électroniques et payé par voie électronique.

Dans les cas où il y a plus d’une propriété, le BIR a également créé une  » voie rapide » 8.

« Pour les transactions couvertes par un (1) Acte de Vente/Échange /Don portant sur une (1) à trois (3) propriétés, le contribuable peut se prévaloir de la  » voie rapide » conformément à la Circulaire du Mémorandum sur les recettes (CMR) No 43-2018, telle que modifiée par le CMR No 107-2018. Les paiements d’un montant de vingt mille pesos (P 20 000,00) et inférieur sont payés en espèces tandis que les paiements supérieurs à vingt mille pesos (P 20 000.00) doit être effectué par Chèque de gestionnaire ou par Chèque de caissier au RCO du RDO ayant juridiction sur le lieu où se trouve le bien transféré. »

Foire aux Questions.

J’ai acheté des actions américaines et j’ai clôturé ma position avec un gain en capital. Dois-je encore payer une taxe et remplir un formulaire fiscal?

Non. Les seuls revenus imposables des actions étrangères sont les dividendes effectivement reçus et les gains de la vente desdites actions. Ainsi, tant que vous n’avez pas reçu de dividendes ou vendu d’actions à un gain, vous n’avez pas à le déclarer dans votre déclaration de revenus.

Références.

1. Règlement sur le revenu (RR) No 6-2008, Sec 2
2. Règlement sur le Revenu (RR) No 6-2008, Sec 4
3. Règlement sur le revenu (RR) No 6-2008, Sec 7 tel que modifié par le Règlement sur le revenu (RR) No 6-2013
4. Mémorandum sur le revenu Circulaire (RMC) No 79-2014
5. Règlement sur le revenu (RR) No. 7-2003
6. Code National des recettes Internes (1997), Section 22(D)
7. Règlement sur les recettes (RR) No 7-2003
8. Circulaire du Mémorandum sur les recettes (RMC) No 107-2018